Gyakori adóhibák az ANAF augusztusi jelentésében
Az ANAF 2025 augusztusában publikált tíz adóellenőrzési esetet, amelyek az ebben az időszakban talált leggyakoribb adózási hibákat mutatja be. A hibák három fő csoportba sorolhatók: dokumentáció hiánya, személyes és üzleti szféra keveredése, valamint bevallási kötelezettségek elmulasztása.
CMR hiánya - nincs áfamentesség EU-s szállításnál
Egy gépjármű-alkatrészek gyártásával (CAEN 2932) foglalkozó társaság közösségen belüli értékesítéseket (livrări intracomunitare) számlázott áfamentesen egy másik EU-tagállamba. Az ilyen értékesítések valóban áfamentesek lehetnek (scutit de TVA), de csak akkor, ha a társaság bizonyítani tudja, hogy az áruk ténylegesen elhagyták Romániát és megérkeztek a másik tagállamba. A vevő érvényes áfaszáma szerepelt a számlákon, de ez önmagában nem elég a mentesség bizonyításához.
Az OMFP 103/2016 rendelet 10. cikke pontosan meghatározza: a társaságnak be kell mutatnia azt a dokumentumot, amely igazolja, hogy az áruk Romániából másik tagállamba kerültek szállításra (că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru). Ez a dokumentum általában a CMR (Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Egyezmény szerinti fuvarokmány - Convention relative au contrat de transport international de marchandises par route).
A CMR fuvarokmány hiányában az ANAF nem fogadja el az áfamentességet. A román Adótörvénykönyv (Codul fiscal) 291. cikk (8) bekezdése szerint amikor egy közösségen belüli áfamentes értékesítés nem bizonyítható megfelelően, akkor az ügylet úgy tekintendő, mintha Romániában történt volna belföldi értékesítés. Belföldi értékesítésnél pedig a 19%-os általános áfakulcsot kell alkalmazni (megjegyzés:jelenleg az áfakulcs 21%). Az ANAF tehát utólag pótlólagos áfát (TVA colectată suplimentară) állapított meg minden olyan értékesítésre, amelyet a cég áfamentesnek minősített, de nem tudott dokumentálni.
EU-s értékesítésnél a CMR fuvarokmány kötelező az áfamentességhez - a vevő érvényes áfaszáma önmagában nem elegendő. A fuvarokmányt már az értékesítéskor érdemes bekérni és megőrizni.
Készlethiány dokumentálása
Két különböző társaságnál is problémát okozott a készlethiány. Az első esetben egy autóipari beszállító 2024. szeptember 30-i leltározása során áruk hiányoztak a készletből (lipsă mărfii din gestiune), de nem mutatott be olyan dokumentumokat, amelyek magyaráznák a hiány okát. A második esetben egy gabona- és takarmánykereskedő (CAEN 4621) nem tudta dokumentálni a készlet könyv szerinti és tényleges csökkenését (diminuarea scriptică și faptică a stocului).
Az Adótörvénykönyv 304. cikk (1) bekezdés a) pontja szerint ha a beszerzéskor levont áfához tartozó áru később nincs meg és nem használják adóköteles tevékenységhez, az eredeti áfa-levonást korrigálni kell (ajustarea TVA dedusă). A HG 1/2016 normák 79. pont (1) bekezdése ezt pontosítja: ha áruk hiányoznak a készletből (bunuri lipsă în gestiune), és a hiányzás okát nem lehet megfelelően igazolni, akkor az eredetileg levont áfát vissza kell fizetni.
A cégnek bizonyítania kellene, hogy mi történt az áruval - például lopás esetén rendőrségi feljelentést, megsemmisülés esetén jegyzőkönyvet kellene bemutatni. Dokumentáció nélkül az ANAF nem ismeri el az áfa-levonási jogot (dreptul de deducere a TVA), és a társaságnak vissza kell fizetnie a hiányzó áruk után eredetileg levont áfát.
Készlethiánynál csak akkor marad meg az áfa-levonási jog, ha van rendőrségi feljelentés (lopás esetén) vagy hivatalos megsemmisülési jegyzőkönyv. Dokumentáció nélkül az ANAF visszaköveteli az áfát.
Előleg áfalevonása meg nem érkezett áruhoz
Egy tanácsadó cég (CAEN 7022) előleget fizetett árukra és levonta az előleghez kapcsolódó áfát. Az ANAF azonban megállapította, hogy nem volt szerződés vagy megrendelés (contract sau comandă), amelyből kiderülne, mikor kellett volna megérkezni az árunak. Az előleg sosem törlődött, az áru sosem érkezett meg, az előleg összege pedig továbbra is a könyvelésben maradt.
Az áfa csak akkor vonható le, ha a beszerzés várhatóan adóköteles tevékenységhez fog kapcsolódni. Ha az áru sosem érkezik meg és nincs szerződéses bizonyíték arra, hogy mikor kellett volna megérkeznie (termenul de livrare al bunurilor), akkor nem állapítható meg, hogy a beszerzés valóban adóköteles tevékenységhez kapcsolódott volna-e. Az ANAF korrigálta a levont áfát, mivel nem teljesült az adóköteles tevékenységhez való kapcsolódás feltétele.
Előleghez kapcsolódó áfa csak akkor vonható le, ha van szerződés vagy megrendelés a szállítási határidővel. Szerződés nélkül nem bizonyítható, hogy a beszerzés valóban üzleti célú.
Nem bizonyított beszerzések áfalevonása
Több társaságnál is előfordult, hogy beszerzésekre levonták az áfát anélkül, hogy bizonyítani tudták volna a beszerzés gazdasági tevékenységhez való kapcsolódását. A tanácsadó cégnél különböző beszerzésekre, a gabonakereskedelmi cégnél szolgáltatásokra vonták le az áfát bizonyító okmányok nélkül.
Az Adótörvénykönyv 297. cikk (4) bekezdés a) pontja és 331. cikk (2) bekezdés c) pontja egyértelmű: az áfa-levonási jog gyakorlásának feltétele, hogy bizonyítani lehessen, az adott beszerzés adóköteles műveletekhez kapcsolódik. Az adóalanynak kell ezt bizonyítania dokumentumokkal. Ha ezt nem lehet bizonyítani, az ANAF nem ismeri el az áfa-levonási jogot.
Az áfa-levonáshoz a számla mellett dokumentálni kell, hogy a beszerzés miért kapcsolódik a cég tevékenységéhez. Üzleti indok nélkül az ANAF nem ismeri el a levonást.
Számla nélküli előlegek - a 473-as számla problémája
Egy tanácsadó cég könyvelésében a 473-as számla (Decontări din operațiuni în curs de clarificare - folyamatban lévő elszámolások) összegeket tartalmazott, amelyek valójában nyújtott szolgáltatások előlegei voltak, de a társaság nem állított ki róluk számlát.
Ha szolgáltatást nyújtasz és érte előleget kapsz, akkor számlát kell kiállítani és áfát kell felszámítani - még akkor is, ha a szolgáltatás még nem készült el teljesen. A számla hiánya miatt az ANAF megállapította a pótlólag fizetendő áfát (TVA colectată suplimentară).
Előlegről számlát kell kiállítani, még ha a szolgáltatás nem is készült el. A 473-as számla csak átmeneti könyvelésre való, nem helyettesíti a számlakibocsátást.
Dokumentálatlan TVA összegek a 4428-as számlán
Ugyanannál a tanácsadó cégnél a 4428-as számla (TVA neexigibilă - încasare - még nem esedékes áfa pénzforgalmi elszámoláshoz) összegeket tartalmazott, de nem mutattak be bizonyító okmányokat ezekhez az összegekhez. A 4428-as számla az úgynevezett pénzforgalmi elszámolású áfánál (TVA la încasare) használatos, amikor az áfa csak a ténylegesen befolyt összeg után válik esedékessé.
A pénzforgalmi áfa rendszerben a társaság csak akkor fizeti meg az áfát, amikor a vevő ténylegesen kifizeti a számlát. A 4428-as számla azt az áfát tartalmazza, amely már ki lett számlázva, de még nem került befizetésre, ezért még nem válik esedékessé. Ha azonban a cég nem tudja dokumentálni ezeket az összegeket megfelelően, az ANAF áfakötelesnek minősíti ezeket a tételeket és pótlólag megállapítja a fizetendő áfát.
Pénzforgalmi áfa esetén pontosan nyilván kell tartani, melyik számla került befizetésre és melyik nem. Dokumentáció nélkül az ANAF az összes áfát esedékessé teszi.
Dokumentálatlan kamatköltség
A tanácsadó cég kamatot számolt el költségként a társasági adónál, de nem mutatott be bizonyító okmányokat. Társasági adónál csak az lehet költség, amit dokumentálni lehet - legyen az szerződés, számla, banki igazolás vagy egyéb bizonylat.
Dokumentáció nélkül a költség nem levonható (cheltuială nedeductibilă), így az ANAF ezt a tételt kizárta a levonható költségek közül, ami megnövelte az adóalapot és a fizetendő társasági adót.
Kamatköltségnél a hitelszerződés és a banki igazolás megőrzése kötelező. Ezek nélkül a kamat nem számolható el levonható költségként.
Nem továbbszámlázott csoporton belüli költségek
A tanácsadó cég tanácsadási és vezetési szolgáltatásokat nyújtott más cégeknek, amelyek ugyanahhoz a csoporthoz tartoztak. A kapcsolódó költségeket azonban nem minden esetben számlázta ki a tényleges kedvezményezettnek, hanem sajátjaként kezelte őket és teljes egészében levonhatónak tartotta.
Ha egy cégnél költség merül fel, de az valójában egy másik cég érdekében történt, akkor azt tovább kell számlázni a tényleges kedvezményezettnek. Különben a költség nem levonható (cheltuială nedeductibilă). A csoporton belüli költségmegosztásnál különösen fontos a pontos dokumentáció és a megfelelő továbbszámlázás.
Csoporton belüli szolgáltatásoknál kötelező a továbbszámlázás - a költséget annak a cégnek kell viselnie, amelynek a javára történt. Továbbszámlázás nélkül a költség nem levonható.
Tulajdonosi pénzkivét dokumentáció nélkül
Két társaságnál is problémát okozott a tulajdonosi pénzkivétel. A tanácsadó cégnél a tulajdonos (asociat unic) pénzt vett ki vagy használt fel összegeket, de nem mutatta be azokat a dokumentumokat, amelyek indokolnák ezeket a műveleteket. Az üzemanyag-kereskedelmi cégnél (CAEN 4681) a 461-es számlán (Debitori diversi - vegyes követelések) a tulajdonos által kivett pénzek szerepeltek dokumentumok nélkül.
Az ANAF ezeket a pénzkivételeket a tulajdonos személyes célú felhasználásának tekintette. Személyes célú felhasználás esetén két adónem is felmerül. Először egyéb forrásból származó jövedelemadó (impozitul pe veniturile din alte surse), mert a tulajdonos jövedelemhez jutott. Másodszor, ha a cég pénzét osztalékként nem szabályszerűen kifizetve használják fel, akkor osztalékadó (impozitul pe dividende) is fizetendő.
A tulajdonosi pénzkivétet mindig dokumentálni kell - kölcsönként, osztalékként vagy bérleti díjként, de valamilyen jogcímen, különben kettős adózás várható.
Összeférhetetlenség szponzorációnál
Egy kábel- és vezetékgyártó cég (CAEN 2732) 2022-2024 között szponzorációs költségeket számolt el a Fundația "X" alapítvány javára, és levonta ezeket a társasági adóból a 101-es bevallás 43. sorában. Az ANAF azonban megállapította, hogy összeférhetetlenség (conflict de interese) és közvetlen ellenőrzés (control direct) áll fenn.
A probléma: a cég gazdasági igazgatója egyben az alapítvány egyetlen alapító tagja és igazgatótanácsi elnöke volt. Ráadásul az alapítvány összes igazgatótanácsi tagja a szponzoráló cég alkalmazottja volt. A román szponzorálási törvény kifejezetten tiltja az adókedvezmény igénybevételét, ha a szponzoráló cég közvetlenül irányítja vagy ellenőrzi a kedvezményezett szervezetet.
Az ANAF visszavonta a teljes 2022-2024-es időszakra vonatkozó adókedvezményt és megállapította a pótlólag fizetendő társasági adót. A szponzorálásnál különösen fontos, hogy valódi függetlenség legyen a támogató és a támogatott szervezet között.
Szponzorációnál a függetlenség nem csak formaság - ha a cég alkalmazottai vezetik az alapítványt, az adókedvezmény elveszhet.
Rejtett bérkifizetés - ügyvezetői számlán keresztül
Egy építőipari cégnél (CAEN 4120) az ANAF megállapította, hogy az építési munkálatokból származó összegek nem a cég számlájára érkeztek, hanem az ügyvezető személyes számlájára, aki egyben a cég alkalmazottja is volt. Az ügyvezető személyes számlájáról fizetett ki pénzeket a cég saját alkalmazottainak is.
Az inspektorok ezeket az összegeket bérjellegű jövedelemnek minősítették, és pótlólag megállapították a bérjövedelemadót (impozitul pe veniturile din salarii) és a társadalombiztosítási járulékokat (contribuții sociale). 2021 május és 2025 február között az ügyvezető-alkalmazott személyes bankszámlájára különböző magánszemélyektől érkeztek befizetések, amelyeket nem tükröztek a cég könyvelésében. Ezeket az összegeket is bérjellegű jövedelemmé alakították.
A cég bevételei csak a cég számláján jelenhetnek meg - ha az ügyvezető személyes számlájára érkeznek, az bérjellegű jövedelemnek számít adózási szempontból.
Ingatlanértékesítés bevallás nélkül
Egy egyéni vállalkozás (Întreprinderea individuală, CAEN 6811) tulajdonosai 2015-ben vásároltak egy 3.120 m²-es telket, amelyet a vállalkozás törzsvagyonába helyeztek. Ezt a telket 2019-ben és 2022-ben adták el részletfizetésre. Az eladók leadták a 311-es kódú áfabevallást, amelyben feltüntették az esedékesség szerint a fizetendő áfát, de elmulasztották bevallani a realizált jövedelmet.
Bár a 311-es bevallást benyújtották, nem nyújtották be a helyesbítő egységes bevallásokat (declarații unice rectificative) a 2019-es és 2022-es évekre vonatkozóan, amelyekben a jövedelmeket kellett volna feltüntetni. Az egyéni vállalkozók kötelesek bevallani a megszerzett jövedelmüket az egységes bevallásban. Ha ezt elmulasztják, az ANAF utólag megállapítja a jövedelemadót és a társadalombiztosítási járulékokat.
Egyéni vállalkozóknál az áfabevallás és a jövedelembevallás két külön dolog - mindkettőt be kell nyújtani minden értékesítés után.
Nem bevallott jövedelem - járulékküszöb túllépése
Egy reklámügynökségi tevékenységgel (CAEN 7311) foglalkozó egyéni vállalkozó jövedelmet szerzett a tevékenységéből, amelyet nem vallott be, és a kapcsolódó költségeket sem. A nettó jövedelme meghaladta az egészségbiztosítási járulék és a társadalombiztosítási járulék számítási küszöbét, mégsem vallotta be.
Az ANAF pótlólag megállapította a jövedelemadót és a társadalombiztosítási járulékokat. Az egyéni vállalkozóknak különösen figyelniük kell arra, hogy ha a jövedelmük meghalad bizonyos küszöböket, akkor nemcsak a jövedelemadót, hanem a társadalombiztosítási járulékokat is kötelesek fizetni.
Az egyéni vállalkozói jövedelem után nem csak adót, hanem járulékokat is fizetni kell, ha átlépi a jogszabályban meghatározott küszöböt.
Cégköltségként elszámolt magánkiadások
Egy üzemanyag-kereskedelmi cég (CAEN 4681) dokumentációs ellenőrzése során kiderült, hogy a tulajdonos személyes célú áru- és szolgáltatásvásárlásait nem levonható költségként számolta el. Ezek között voltak utazási szolgáltatások (repülőjegyek és szállás, amelyekről nem voltak dokumentumok, hogy üzleti céllal történtek), karóra a tulajdonos számára, valamint fogorvosi kezelés a tulajdonos számára.
Az ANAF egyéb forrásból származó jövedelemadót (impozit pe veniturile din alte surse) állapított meg ezekre a tételekre. A személyes kiadások cégköltségként való elszámolása kettős problémát okoz: egyrészt a cég jogosulatlanul csökkenti az adóalapját, másrészt a tulajdonos adómentes jövedelemhez jut.
Dokumentálatlan előlegek és követelések
Ugyanennél a cégnél a 409-es számlán (Furnizori debitori - szállítói követelések) előlegfizetés szerepelt üzemanyagra és raktárhelyiségre, de a szállító nem szállított és nem adta vissza a pénzt. Ilyen esetekben a cégnek jogi lépéseket kellene tennie a pénz visszaszerzésére, vagy bizonyítania kellene, hogy a követelés indokolt.
Társasági adó korrekciók
2021-ben a cég gépjármű-bérleti bevételeket könyvelt, majd 2022 decemberében stornozta ezeket. Az ilyen visszamenőleges stornózás a valóság leplezését szolgálhatja. 2022-2023-ban nem levonható költségek voltak, de mivel a cég veszteséget mutatott ki, az ANAF csökkentette a veszteség összegét.
Magánkiadások és céges költségek határvonala világos - karóra, fogorvos vagy nem dokumentált utazás nem számolható el költségként.
Pénzforgalmi ÁFA plafon túllépése
Egy mérnöki tevékenységet folytató társaságot (CAEN 7112) vizsgáltak meg ÁFA szempontból. A vizsgálat megállapította, hogy a cég 2022 novemberében túllépte a 4.500.000 lej értékhatárt. Ez a plafon az Adótörvénykönyv 282. cikk (3) bekezdés a) pontjában szerepel, és a pénzforgalmi ÁFA rendszerre (TVA la încasare) vonatkozik.
A plafon túllépésének következménye
Amikor egy társaság túllépi ezt a 4.500.000 lej plafonot, többé nem alkalmazhatja a pénzforgalmi ÁFA rendszert. A társaságnak ezért 2023. január 1-től 2024. november 30-ig terjedő időszakban normál (esedékességi alapú) ÁFA rendszerben kellett volna működnie, vagyis be kellett volna vallania és meg kellett volna fizetnie az ÁFA-t.
Az ÁFA kód hivatalból törlése
Az ÁFA nyilvántartás szerint a cég ÁFA kódját 2024. december 1-jétől hivatalból törölték (din oficiu) az Adótörvénykönyv 316. cikk (11) bekezdés e) pontja alapján. Ez azonban nem jelentette azt, hogy a társaság mentesült volna minden kötelezettség alól.
Kötelezettségek a kód törlése után
Az Adótörvénykönyv 11. cikk (8) bekezdése szerint a társaságnak továbbra is be kellett volna vallania a 2024. december 1. és 31. között kiállított számlákra vonatkozó ÁFA-t. A 2024 decemberi ÁFA bevallás elemzésekor az ellenőrök megállapították, hogy a társaság nem vallotta be sem a levonható, sem a fizetendő ÁFA-t arra az időszakra vonatkozóan, amikor már törölték az ÁFA kódját.
Az ANAF adatbázisa szerint a társaság ügyfelei a 394-es nyomtatványon bevallottak olyan beszerzéseket, amelyek esetében a társaságnak be kellett volna jelentenie a fizetendő ÁFA-t. Ez egyértelműen igazolta, hogy a társaság elmulasztotta kötelezettségeit, ezért pótadót állapítottak meg.
A pénzforgalmi áfa plafonját évente ellenőrizni kell - túllépés esetén át kell térni a normál áfarendszerre.
Részesedés-értékesítés bevallásának hibája
2024-ben egy magánszemély eladott 105.068 darab üzletrészt 10 lej névértékkel, amely egy társaság alaptőkéjének 50%-át jelentette. A tranzakciót hivatalos BNR árfolyamon számított teljes áron bonyolították le. Az eladó leadta az egységes bevallást, de csak az 1.3.2 pontban (Date privind contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată - egészségbiztosítási járulék adatai) szerepeltette az egyéb forrásból származó jövedelmet.
Nem szerepeltette azonban az 1.1.1 pontban (Date privind impozitul pe veniturile realizate din România - Romániából származó jövedelmekre vonatkozó adóadatok) az adó bevallása érdekében. Az Adótörvénykönyv 91. cikk (1) bekezdés c) pontja szerint a befektetésből származó jövedelmek adókötelesek, így a társasági részesedés értékesítése is. Az ANAF pótlólagos befektetési jövedelemadót állapított meg, mert az eladó nem vallotta be az adót, csak a járulékot.
Részesedés-értékesítésnél az egységes bevallás mindkét releváns pontját ki kell tölteni - a járulékok mellett az adót is be kell vallani.
Az eredeti ANAF közlemény román nyelven itt olvasható.
